编者按：Ronald H. COASE是 20 世纪颇具影响的经济学家。作为新制度经济学的奠基人物，他的经济学对20世纪经济理论乃至整个社会科学领域诸多学科的发展发挥了重要作用。在他1938年发表的《会计与公司理论》这一自传性的文章中，阐述了会计和公司理论的重要性，并呼吁大家关注会计数字使用和改进公司理论以实现经济学和会计学之间跨学科的交流，这对经济增长来说也十分重要。

一、科斯理论的重要背景

想要理解科斯有关的理论研究，就不得不提到他写于获得诺贝尔经济学奖前夕的一篇题为《会计与公司理论》的文章。该文从一个自传性的特殊视角对科斯理论进行了立体化的解释。

之所以要撰写这样一篇文章，是因为20世纪30年代，作者曾活跃于会计学和公司理论两大领域。其中关于为什么会对公司理论产生兴趣，作者在耶鲁大学有关《企业的性质》的演讲中做过介绍。所以，本文旨在解释“为什么会对会计产生兴趣并开始进行研究”。然而本篇文章的内容实则更为丰富。首先，作者在文章中不断地阐述自己对于会计学和公司理论的兴趣和关注，并且反复强调“只要账务资料（例如资产负债表）的来源准确可靠，并且所依据的原则可以被大家所接受，则会计数字是值得被信任的企业行为的数据来源，并且可以将企业行为和会计数字联合起来改进公司理论。”其次，在文章中我们可以看到科斯对成本问题形成、演进以及对交易成本等观念影响的叙述，这些也是更加深入理解科斯理论的关键所在。

有意思的是，科斯虽然身为经济学家，但是在LSE求学期间没有学过任何经济学课程。但他认为这样的经历使他拥有了思考经济问题的自由。同样地，也正是因为有会计学背景但却没有对会计更深的介入，使科斯能够从特殊的视角思考“成本问题”，并产生了一些创造性的“成本”观念，这为交易成本、机会成本等概念的深入理解打下了良好的基础。

科斯在伦敦政经学院求学期间，受当时职业选择和大环境的影响选修了会计课程，并且对财务会计、成本会计等科目有了全新的理解。让他了解到计算折旧、评估库存、分配成本仍有很多种方法，为其对会计产生兴趣埋下了伏笔。

二、百家之言

与科斯持相同观点的学者不在少数，例如教授布坎南对科斯的成本观点大加赞赏。布坎南在其《成本与选择》中“认为LSE于三十年代提出的成本概念是特别的，并且尤其赞赏科斯将成本与决策相结合以及拒绝将成本进行不切实际的分类的观点”科斯有关成本问题的研究，源自对会计成本观念的批判，因而也与会计中的成本观念有着天然的联系。他一开始就将成本定义为机会，这种与当时主流成本研究不同的看法，很大程度上也源自于他自身的经济学和会计学研究背景。值得注意的是，科斯为《会计师》杂志撰写了一系列十二篇以《企业组织与会计师》为题的文章来专门讨论成本问题,，并认为企业管理成本应该使用边际法，将企业管理成本视为机会成本。但是科斯认为关于成本问题的观点并不能归功于他一人，而是广泛吸收了大家成果的集大成之作。例如罗纳德·爱德华兹《成本会计基本原理》、C.L.派恩《用于房屋建筑及固定设备竞争性使用中相对盈利能力计量的若干建议》以及大卫.索罗门.斯著作 (如《成本会计与厂房和设备使用》) 中的观点。

科斯的思想虽然存在一些盟友，但是也不乏批评的声音。例如时任LSE的会计系主任罗兰德在对作者的十二篇文章加以嘲讽后又对机会成本表示了不屑；批评声音最大的是罗纳德·爱德华兹和罗纳德·福勒。虽然这两位学者对科斯的观点十分不赞同，但是他们对会计的研究还是充满兴趣的。1936年，在罗纳德·爱德华兹和时任会计师协会图书馆馆长的积极合作之下成立了会计研究协会。而作者参与这个团队工作主要出于两个目标：1.向经济学家展示会计账户可以为经济研究提供有价值的原始资料。2.说服会计师们改变他们以往的做法。为此，他们对英国钢铁行业的上市公司账目进行了经济研究。并且在1938年和1939年末分别发表了《以公开资产负债表作为经济调查的一种辅助手段：某些难点》和《1926-1935年的钢铁行业：一项以上市公司会计帐目为基础的调查》两篇文章。虽然这两篇文章并没有产生很大的社会影响，但是对于科斯来说意义非凡。因为他认为将会计资料与企业行为联系起来是使用会计信息的决定性优势。

三、科斯理论的内核——交易成本

在众多反对科斯观点的学者中，一位叫古尔德讲师的观点引起了科斯的注意。他认为科斯对机会成本的解说对大众来说是一种彻头彻尾的误导，并且将科斯的机会成本误认为公司计算机会成本之前，必须要计算项目净收入；而当知道净收入的时候，便可以做出正确的抉择，此时机会成本便毫无用武之地。

作者反驳道：正确的计算过程应该是先计算成本——此时它就是机会成本，再通过收益减去成本得到正确的净收入，再接着做出决策。同时他认为古尔德之所以有这样的错误看法，是因为他不明白公司理论的核心：机会成本和交易成本。

现代经济体不可能像鲁滨逊一样是一座孤岛，所以大家面临的问题不是怎么用资源，而是谁来用资源。在研究这类问题时，经济学家会假设一个货币的大环境，人人都必须遵循价格机制。此时卖家的利润可以理解为从产品中获得的收益和为了获取产品所需资源而必须放弃的收益之间的差额，而为了资源花费的价格就是机会成本，此时资源会达到最大效用。虽然经济学家们对这种经济运作方式存在共识，但科斯却不敢苟同。因为他认为资源没有被合理运用的原因是存在交易成本——这也催生了企业的出现，因为企业能够将资源用于更合理的生产安排，这仅靠市场交易无法做到。

当组织内外交易成本相同时会达到企业的均衡和停止扩张点，但是当生产在企业内部进行并且属于要素到要素的交易时，交易成本不仅会降低，而且此时决定公司结构的重要因素会变成不同企业组织活动的相对成本。想要研究不同企业间的相对成本，经济学家们就必须求助于会计师，因为会计系统的效率最终决定了组织成本。此外，使用会计系统还有其他值得注意的优势：1.可以提供一些能够描述成本的会计数字，以便和收入进行比较。2.由于资源的不可共享性，这些成本数字也便于衡量他在企业其他地方的收益。3.虽然在市场外部，价格和成本由市场决定，但是在公司内部却是由会计系统决定的。即会计系统决定了公司内部成本。4.在竞争系统中，会计制度可以帮我们选择组织方式和最佳计划量。这四点也有利于公司理论的进步，因为会计制度也是公司理论的一部分。